Fatture, IVA e nuovi adempimenti: cosa cambia davvero per gli enti del Terzo Settore

Dal 1° gennaio 2026 il nuovo sistema fiscale del Terzo Settore entra finalmente a pieno regime.
Una svolta attesa da anni, che coinvolge direttamente anche le Organizzazioni di Volontariato (Odv) e le Associazioni di Promozione Sociale (Aps) titolari di partita IVA.

Tra i temi che stanno creando più dubbi operativi c’è sicuramente il regime forfettario previsto dall’articolo 86 del Codice del Terzo Settore.

Chi può utilizzarlo?
Come si emettono le fatture?
Quale codice IVA bisogna usare?
Serve comunque la fatturazione elettronica?

Domande che oggi trovano risposte più chiare grazie anche alla Circolare 1/E del 19 febbraio 2026 dell’Agenzia delle Entrate.

Dal 2026 parte la nuova fiscalità del Terzo Settore

Con il Decreto Legge n. 84/2025 è stata confermata la piena operatività delle norme fiscali del Codice del Terzo Settore a partire dal periodo d’imposta successivo al 31 dicembre 2025.

Per gli ETS con esercizio coincidente con l’anno solare, quindi:

il nuovo regime fiscale parte ufficialmente dal 1° gennaio 2026.

Entrano così concretamente in vigore le disposizioni del Titolo X del D.Lgs. 117/2017, dedicate proprio al trattamento tributario degli enti iscritti al RUNTS.

Chi può usare il regime forfettario ex art. 86 CTS

Il regime agevolato previsto dall’articolo 86 può essere utilizzato da:

Organizzazioni di Volontariato (Odv)
Associazioni di Promozione Sociale (Aps)

a condizione che:

nell’esercizio precedente abbiano conseguito ricavi commerciali non superiori a 85.000 euro.

Si tratta di un regime molto importante perché consente una gestione semplificata delle attività commerciali svolte dagli enti.

Come si esercita l’opzione

L’adesione al regime può avvenire:

in fase di apertura della partita IVA

per gli enti di nuova costituzione;

oppure

tramite dichiarazione annuale

per Odv e Aps che già svolgevano attività commerciale.

Attenzione: non tutte le entrate contano negli 85.000 euro

La Circolare 1/E chiarisce un aspetto molto importante.

Alcune entrate:

• plusvalenze;
• sopravvenienze;
• dividendi;
• proventi particolari;

non rilevano ai fini del calcolo della soglia degli 85.000 euro.

Una precisazione utile per molti enti che rischiavano di interpretare il limite in modo troppo rigido.

Il punto centrale: come funziona l’IVA nel regime art. 86

Il dubbio più frequente riguarda proprio la fatturazione.

Le Odv e le Aps che applicano il regime ex art. 86:

non applicano IVA nelle fatture emesse verso soggetti italiani;
non devono esporre l’imposta in fattura.

In sostanza:

le operazioni risultano “non soggette IVA”.

Serve comunque la fatturazione elettronica?

Sì.

Anche se il regime prevede:

esonero dalla certificazione dei corrispettivi
forti semplificazioni fiscali

l’ente che deve emettere fattura deve comunque utilizzare un sistema di fatturazione elettronica.

Questo significa che:

Odv e Aps dovranno dotarsi di software o piattaforme adeguate per emettere le fatture elettroniche tramite SDI.

Il problema pratico: molti software non sono ancora pronti

Qui nasce la vera difficoltà operativa.

Molti programmi di fatturazione oggi presenti sul mercato:

non prevedono ancora un codice IVA specifico per il regime ex art. 86 CTS.

Per questo la Circolare dell’Agenzia delle Entrate ha fornito una soluzione operativa molto concreta.

Il supporto di E.S.S.E.: fatturazione elettronica aggiornata

In questa fase di cambiamento, E.S.S.E. mette a disposizione degli enti affiliati una piattaforma di fatturazione elettronica aggiornata alle nuove disposizioni fiscali del Terzo Settore.

Uno strumento operativo pensato per aiutare Odv, Aps ed ETS nella gestione corretta delle fatture, con particolare attenzione:

all’utilizzo del codice Operazioni non soggette – altri casi;
all’indicazione del corretto riferimento normativo all’art. 86 del D.Lgs. 117/2017;
alla gestione dell’esenzione dall’imposta di bollo prevista per Odv e Aps;
alla semplificazione degli adempimenti amministrativi e fiscali.

La piattaforma rappresenta un supporto concreto per accompagnare gli enti nella nuova fase della fiscalità ETS, riducendo il rischio di errori e rendendo più semplice l’adeguamento alle regole operative dal 2026.

Come configurare correttamente il software

Per evitare errori, il consiglio operativo è quello di creare un codice IVA personalizzato all’interno del gestionale di fatturazione.

La procedura è generalmente molto semplice:

creare un nuovo codice IVA

con aliquota:

0,00%

inserire il riferimento normativo

È consigliabile indicare:

“Operazione effettuata da soggetto appartenente al regime forfetario di cui all’art. 86 del D.Lgs. 117/2017 (Codice del Terzo Settore). Operazione non soggetta a IVA.”

Attenzione anche al bollo

Un altro aspetto importante riguarda l’imposta di bollo.

Le Odv e le Aps:

sono esenti dal bollo
ai sensi dell’art. 82, comma 5 del Codice del Terzo Settore.

Nei software di fatturazione occorre quindi disattivare l’opzione relativa al bollo automatico.

Una fase nuova per il Terzo Settore

L’avvio della fiscalità ETS segna un passaggio storico.

Per molte associazioni significa:

cambiare modalità operative
digitalizzare la gestione fiscale
comprendere nuovi meccanismi IVA e contabili
adattare software e procedure interne

Conclusioni

Il regime forfettario previsto dall’art. 86 del CTS rappresenta una grande opportunità di semplificazione per Odv e Aps.

Tuttavia, il passaggio al nuovo sistema richiede attenzione operativa e una corretta impostazione degli strumenti di fatturazione elettronica.

Il consiglio per gli enti è chiaro:

non aspettare gli ultimi giorni
verificare subito il proprio software gestionale
aggiornare procedure e impostazioni fiscali

Perché dal 2026 il Terzo Settore entrerà definitivamente in una nuova fase, sempre più digitale, strutturata e trasparente.

Negli ultimi giorni, in vista della presentazione dei m odelli reddituali, stanno emergendo numerosi casi di Certificazioni Uniche compilate in modo errato per i collaboratori sportivi.

Un problema non solo formale, ma sostanziale: una CU sbagliata può generare errori nella precompilata, contestazioni fiscali e sanzioni fino a 100 euro per certificazione .

In questo articolo facciamo chiarezza su come compilare correttamente la CU 2026 per il lavoro sportivo e su quali siano gli errori più frequenti da evitare.

Il primo errore: usare il quadro sbagliato

Molte CU vengono ancora compilate:

nel quadro lavoro autonomo
nei redditi diversi
come lavoro dipendente standard

Questo è errato.

I compensi dei collaboratori sportivi (co.co.co. ex art. 25 D.Lgs. 36/2021) devono essere indicati:

nella sezione specifica “Redditi lavoro sportivo”

Questa è una novità strutturale della CU 2026 che non può essere ignorata .

Sezione fiscale: cosa compilare

All’interno della CU, la compilazione corretta prevede:

Punto 784 – Reddito lavoro sportivo

Va indicato:
il reddito lordo percepito (al netto dei contributi a carico del lavoratore, se presenti)

Esempio:

• compenso 8.000 €
• contributi a carico lavoratore → da sottrarre
  importo da indicare = 7.854,70 €

Punti 787 – 790: dati del rapporto

Devono essere indicati:

• giorni di lavoro
• data inizio rapporto
• data fine o rapporto in corso

Attenzione:
questi dati vanno indicati qui (e non nel quadro lavoro dipendente) se il reddito è sotto la soglia di 15.000 €

Punto 718 – Somme non imponibili

Va sempre compilato con:

codice “2”
(per indicare che non si tratta di reddito da lavoro dipendente)

Franchigie: attenzione alla doppia soglia

Uno degli aspetti più critici riguarda le due franchigie:

• 5.000 € → previdenziale
• 15.000 € → fiscale

Anche se non si superano i 5.000 €, la CU va comunque compilata correttamente.

E soprattutto:

i compensi vanno indicati sempre per intero, anche se esenti

Sezione previdenziale: dove si sbaglia di più

La sezione da compilare è:

3-bis INPS – Gestione separata parasubordinati sportivi

Campi fondamentali:

• Punto 53 → compenso totale erogato
• Punto 54 → franchigia utilizzata (max 5.000 €)
• Punto 56 → imponibile contributivo
• Punto 57 → imponibile IVS (ridotto al 50% fino al 2027)
• Punto 58 → contributi dovuti
• Punto 59 → quota a carico lavoratore
• Punto 60 → contributi versati
• Punto 63 → codice rapporto (D1, D2, D3…)

Ad esempio:

• codice D3 = sportivo con altra copertura previdenziale

Errori più frequenti (da evitare subito)

Dall’analisi delle CU già circolanti emergono errori ricorrenti:

Inserire il compenso come lavoro autonomo

errore gravissimo (cambia natura fiscale)

Non compilare la sezione 3-bis INPS

anche sotto i 5.000 € va compilata

Non indicare la franchigia nel punto 54

dato obbligatorio nel 2026

Inserire giorni di lavoro nel quadro sbagliato

spesso messi nel lavoro dipendente invece che nel lavoro sportivo

Non compilare il punto 718

blocca corretta gestione fiscale

Scadenze da ricordare

• 16 marzo 2026 → invio CU e consegna ai lavoratori
• Possibile invio tramite intermediario (commercialista/consulente)

Attenzione alle sanzioni

• 100 € per ogni CU errata
• nessuna sanzione se corretta entro 5 giorni
• riduzione a 1/3 se corretta entro 60 giorni

Conclusione

La CU 2026 rappresenta un punto di svolta per il lavoro sportivo:

introduce una struttura dedicata
separa definitivamente il lavoro sportivo dagli altri redditi
richiede una compilazione tecnica e consapevole

Chi continua ad utilizzare schemi “vecchi” rischia errori rilevanti.

Il consiglio operativo

Per ASD, SSD ed Enti del Terzo Settore:

verificare tutte le CU già predisposte
evitare automatismi dei software
affidarsi a professionisti aggiornati sulla riforma dello sport

ESSE Rete Associativa è a disposizione  degli Enti Sportivi per assisterli in tutti gli adempimenti previsti.

Più trasparenza nei compensi, ma restano invariati gli obblighi fiscali

Dal prossimo 15 maggio 2026 entrerà in vigore un aggiornamento tecnico di rilievo per il mondo dello sport dilettantistico:
una novità che riguarda la fatturazione elettronica dei lavoratori sportivi titolari di partita IVA.

Si tratta di un intervento apparentemente “tecnico”, ma con importanti ricadute operative, soprattutto in termini di trasparenza e tracciabilità dei compensi.

La novità: arriva il campo “ESENZSPORT”

Con la versione 1.9.1 delle specifiche tecniche dello SDI (Sistema di Interscambio), l’Agenzia delle Entrate introduce una nuova possibilità:

indicare in fattura i compensi sportivi dilettantistici esenti
attraverso il campo <TipoDato> valorizzato con la dicitura “ESENZSPORT”

L’informazione viene inserita nel blocco “AltriDatiGestionali”

permettendo di identificare in modo immediato la quota di reddito non imponibile fino a 15.000 euro annui.

Il quadro normativo resta invariato

Dal punto di vista fiscale, non cambia nulla nei principi:

resta fermo quanto previsto dall’art. 36, comma 6, del D.Lgs. 36/2021

I compensi sportivi dilettantistici:
non concorrono a formare reddito fino a 15.000 euro annui
sono tassati solo per la parte eccedente

Differenze tra regime ordinario e forfettario

Regime ordinario

• la tassazione IRPEF si applica solo oltre i 15.000 euro
• la nuova codifica migliora la gestione e la tracciabilità dei compensi

Regime forfettario

• il reddito continua a essere determinato con il coefficiente di redditività
• la franchigia dei 15.000 euro:
  non genera tassazione
  ma rileva comunque ai fini del limite degli 85.000 euro

un aspetto spesso sottovalutato.

Attenzione: non cambia la gestione della ritenuta

Un punto fondamentale riguarda gli adempimenti già esistenti:

l’indicazione “ESENZSPORT” in fattura
non sostituisce gli obblighi documentali

In particolare:

per evitare la ritenuta del 20%
il lavoratore sportivo deve continuare a fornire
un’apposita autocertificazione dei compensi percepiti nell’anno

Questo principio è stato confermato dall’Agenzia delle Entrate (risposta n. 14/2025).

Per i forfettari, invece, il problema non si pone,
poiché la fattura contiene già la dicitura di esonero dalla ritenuta.

Le altre novità tecniche

L’aggiornamento introduce anche ulteriori modifiche operative:

• nuovo controllo SDI (codice 00327);
• aggiornamenti nelle procedure di accreditamento WS e SFTP;
• aumento del numero massimo di codici destinatario;

interventi che si inseriscono nel percorso di evoluzione del sistema digitale fiscale.

Una semplificazione… ma solo informativa

La nuova codifica rappresenta:

un miglioramento nella leggibilità dei dati fiscali
un supporto nei controlli
una maggiore coerenza tra fattura e trattamento fiscale

ma non modifica gli obblighi sostanziali.

Conclusioni

L’introduzione del codice “ESENZSPORT” segna un ulteriore passo verso un sistema fiscale:

più digitale
più trasparente
più strutturato

Tuttavia, il messaggio per professionisti e operatori è chiaro:

la tecnologia aiuta, ma la corretta gestione resta centrale

In un contesto normativo sempre più evoluto, la conoscenza delle regole continua a fare la differenza.

La Cassazione ribadisce: servono attività realmente dilettantistiche per accedere alle agevolazioni fiscali

Nel mondo dello sport dilettantistico arriva una conferma importante dalla giurisprudenza:
non è sufficiente il riconoscimento formale per accedere alle agevolazioni fiscali.

Con la sentenza n. 7217 del 25 marzo 2026, la Corte di Cassazione ha chiarito un principio destinato a incidere profondamente sulla gestione delle ASD e SSD:
conta la sostanza dell’attività svolta, non solo la forma giuridica.

Il principio stabilito dalla Cassazione

Secondo i giudici:

l’iscrizione al CONI/RASD e il riconoscimento come società sportiva dilettantistica
non garantiscono automaticamente l’applicazione del regime fiscale agevolato

Affinché i compensi possano beneficiare della non imponibilità prevista dagli articoli 67 e 69 del TUIR, è necessario che:

siano erogati nell’ambito di una effettiva attività sportiva dilettantistica
tale attività sia non commerciale

Il caso concreto

La vicenda trae origine da un accertamento fiscale nei confronti di una società sportiva dilettantistica a responsabilità limitata.

L’Amministrazione finanziaria aveva contestato:

• l’applicazione del regime agevolato ai compensi erogati a 16 collaboratori;
• l’assenza di un’effettiva attività dilettantistica;
• la natura sostanzialmente commerciale dell’attività svolta.

I giudici di merito avevano già evidenziato elementi significativi:

attività simile a quella di una palestra
organizzazione strutturata e continuativa
promozione commerciale (sito web, servizi dedicati, “vip center”)

elementi incompatibili con la natura dilettantistica richiesta dalla normativa.

La decisione della Corte

La Cassazione ha confermato integralmente la posizione dell’Agenzia delle Entrate, ribadendo che:

• il regime agevolato si applica solo in presenza di attività sportiva dilettantistica reale;
• non è sufficiente la qualificazione formale dell’ente;
• anche la soglia di esenzione (all’epoca 7.500 euro) presuppone la natura non commerciale dell’attività.

Un richiamo anche alla Riforma dello Sport

Particolarmente rilevante è il passaggio in cui la Corte esclude l’applicabilità della disciplina introdotta dal D.Lgs. 36/2021.

Anche le nuove norme sul lavoro sportivo
presuppongono comunque lo svolgimento di attività dilettantistica e non commerciale

confermando la centralità del requisito sostanziale.

Cosa cambia per ASD e SSD

La sentenza rappresenta un chiaro segnale per tutto il settore:

Attenzione

Non basta:

• essere iscritti al registro;
• avere uno statuto conforme;
• qualificarsi formalmente come ente sportivo dilettantistico.

È necessario

• svolgere concretamente attività sportiva dilettantistica;
• evitare modelli organizzativi tipici dell’impresa commerciale;
• garantire coerenza tra attività svolta e finalità istituzionali.

Un principio chiave: prevale la sostanza

Il messaggio della Cassazione è netto:

il regime fiscale agevolato è subordinato alla realtà dei fatti

Non conta solo “come ci si definisce”, ma come si opera concretamente.

Il ruolo della corretta gestione

In un contesto normativo sempre più complesso, diventa fondamentale:

strutturare correttamente le attività
distinguere attività istituzionale e commerciale
gestire in modo coerente i rapporti con collaboratori e tesserati
verificare la reale natura dell’ente

Conclusioni

La sentenza n. 7217/2026 rappresenta un punto fermo:

il riconoscimento formale è solo il punto di partenza
la vera discriminante è l’attività effettivamente svolta

Un richiamo forte alla responsabilità gestionale delle ASD e SSD, chiamate a operare con trasparenza, coerenza e correttezza.

Con l’arrivo della primavera entra nel vivo anche la stagione dei bilanci per il mondo non profit. Associazioni, enti del Terzo settore, fondazioni e altri enti senza scopo di lucro sono chiamati a verificare con attenzione scadenze, procedure, modelli da utilizzare e adempimenti successivi all’approvazione.

Si tratta di un passaggio centrale nella vita dell’ente, non solo sotto il profilo contabile, ma anche sotto quello organizzativo e della trasparenza. L’approvazione del bilancio, infatti, coinvolge gli organi sociali, impone il rispetto delle regole statutarie e, per gli ETS, comporta anche l’obbligo di deposito presso il RUNTS.

Di seguito una guida operativa per orientarsi tra termini, modelli di bilancio, rendiconti delle raccolte fondi e bilancio sociale.

Il termine per approvare il bilancio

Ogni associazione deve convocare almeno una volta l’anno l’assemblea dei soci. Il riferimento normativo è l’articolo 20, comma 1, del codice civile, che parla espressamente delle associazioni riconosciute, ma il principio viene applicato in via estensiva a tutti gli enti associativi e, più in generale, agli enti non lucrativi.

Il codice civile non stabilisce in modo espresso entro quando il bilancio debba essere approvato. Per prassi si richiama la disciplina delle società e, in particolare, l’articolo 2364, comma 2, del codice civile, secondo cui l’assemblea deve essere convocata entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio sociale.

Nel caso più frequente, cioè quello degli enti con esercizio coincidente con l’anno solare dal 1° gennaio al 31 dicembre, e con statuto che richiama il termine dei 120 giorni, l’assemblea per approvare il bilancio 2025 dovrà essere convocata entro il 30 aprile 2026, almeno in prima convocazione.

Diverso è il caso degli enti il cui esercizio non coincide con l’anno solare. È una situazione molto frequente, ad esempio, nelle associazioni sportive, dove l’esercizio va dal 1° luglio al 30 giugno. In queste ipotesi, se resta il termine statutario dei 120 giorni, l’assemblea dovrà essere convocata entro il 28 ottobre.

Quale schema di bilancio utilizzare

Non tutti gli enti sono tenuti a redigere il bilancio nello stesso modo.

Le associazioni e gli enti non lucrativi che adottano una contabilità semplificata, basata sulle entrate e sulle uscite, possono generalmente limitarsi a un rendiconto finanziario semplice, senza dover predisporre un bilancio completo con stato patrimoniale e conto economico.

Per gli enti del Terzo settore, invece, il quadro è più strutturato. Gli ETS devono utilizzare gli schemi approvati con il decreto ministeriale del 5 marzo 2020, tenendo conto anche delle modifiche introdotte dalla Legge n. 104 del 2024.

ETS senza personalità giuridica

Per gli ETS privi di personalità giuridica il limite di riferimento è quello di 300.000 euro di entrate annue.

Se le entrate dell’esercizio precedente sono pari o superiori a tale soglia, l’ente deve redigere il bilancio completo, composto da:

• stato patrimoniale;
• rendiconto gestionale;
• relazione di missione.

Si tratta dei modelli A, B e C del decreto ministeriale del 5 marzo 2020.

Se invece le entrate sono pari o inferiori a 300.000 euro, l’ente può redigere il rendiconto per cassa, cioè il Modello D.

ETS con personalità giuridica

Gli ETS dotati di personalità giuridica, in linea generale, devono redigere il bilancio nella forma completa, indipendentemente dal livello delle entrate.

Il nuovo Modello E

La Legge 104 del 2024 ha introdotto una nuova semplificazione: gli ETS, sia con sia senza personalità giuridica, che abbiano registrato entrate pari o inferiori a 60.000 euro, possono redigere un rendiconto per cassa in forma aggregata.

Questo nuovo schema è stato approvato con il decreto ministeriale del 18 febbraio 2026 ed è denominato Modello E.

Tuttavia, il nuovo modello può essere utilizzato solo a partire dalla redazione del bilancio relativo all’esercizio in corso alla data della sua pubblicazione, avvenuta il 21 marzo 2026. Questo significa che, per gli enti con esercizio coincidente con l’anno solare, il Modello E potrà essere utilizzato per il bilancio 2026, da approvare nel 2027, ma non per il bilancio 2025 da approvare nel 2026.

Un punto ancora incerto per gli ETS con personalità giuridica sotto i 60.000 euro

Resta un dubbio interpretativo per gli ETS con personalità giuridica che nel 2025 abbiano registrato entrate pari o inferiori a 60.000 euro.

È chiaro che questi enti non possono utilizzare il Modello E per il bilancio 2025, perché il nuovo schema entrerà in gioco solo dal bilancio 2026. Meno chiaro, invece, è se possano utilizzare il rendiconto per cassa ordinario, cioè il Modello D, oppure se debbano necessariamente passare alla forma completa.

Una lettura letterale dell’articolo 13, comma 2-bis del Codice del Terzo settore, insieme alla circolare ministeriale n. 6 del 9 agosto 2024, sembrerebbe orientata verso la forma completa. Tuttavia, una lettura sistematica della disciplina, coerente con le finalità di semplificazione della Legge 104/2024, potrebbe portare a ritenere ammissibile anche il Modello D.

Su questo punto sarebbe auspicabile un chiarimento ministeriale, per evitare incertezze operative e soluzioni difformi.

Come si approva il bilancio

Il procedimento di approvazione del bilancio coinvolge almeno due organi:

• l’organo di amministrazione, di solito il consiglio direttivo;
• l’assemblea dei soci.

Se presente, può intervenire anche l’organo di controllo o il collegio dei revisori.

In genere il consiglio direttivo predispone il progetto di bilancio e approva il documento in una prima fase, redigendo un verbale che ne dia conto.

Successivamente, se esiste un organo di controllo o di revisione, questo esamina il progetto di bilancio e formula il proprio parere, verificando la corrispondenza alle scritture e ai documenti contabili.

Infine, il bilancio viene sottoposto all’assemblea ordinaria per l’approvazione definitiva.

Convocazione dell’assemblea

Le regole per convocare l’assemblea devono essere sempre ricavate dallo statuto. Di norma è richiesta una convocazione scritta, tramite email o lettera, indirizzata a tutti gli associati e contenente:

• luogo della riunione;
• giorno e ora della prima convocazione;
• giorno e ora della seconda convocazione;
• ordine del giorno.

Se in prima convocazione non viene raggiunto il quorum previsto, e l’assemblea si tiene in seconda convocazione, è comunque necessario redigere anche il verbale della prima convocazione andata deserta.

Assemblee in videoconferenza

Una novità importante riguarda le modalità di svolgimento dell’assemblea.

Il decreto-legge n. 200 del 2025, il cosiddetto milleproroghe, ha prorogato fino al 30 settembre 2026 la possibilità per tutti gli enti, comprese associazioni e fondazioni, di svolgere le assemblee in videoconferenza e di utilizzare il voto elettronico o per corrispondenza, anche se lo statuto non lo prevede espressamente.

Per gli ETS, peraltro, il Codice del Terzo settore già consente la partecipazione con mezzi di telecomunicazione e il voto elettronico, purché sia possibile verificare l’identità del socio e siano rispettati i principi di buona fede e parità di trattamento, salvo che lo statuto lo vieti.

Il deposito del bilancio al RUNTS

Per la generalità degli enti non lucrativi l’obbligo si ferma alla predisposizione e approvazione del bilancio.

Per gli ETS, invece, c’è un passaggio ulteriore: il deposito telematico del bilancio presso il RUNTS entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio.

Per gli enti con esercizio coincidente con l’anno solare, il termine per il deposito del bilancio 2025 è il 29 giugno 2026.

Il rendiconto delle raccolte pubbliche occasionali di fondi

Accanto al bilancio di esercizio, per molti enti c’è un altro adempimento da non trascurare: il rendiconto delle raccolte pubbliche occasionali di fondi.

Per gli enti non lucrativi e non commerciali con esercizio coincidente con l’anno solare, il termine di riferimento è ancora una volta il 30 aprile 2026, per quanto riguarda le raccolte effettuate nel 2025.

L’obbligo deriva dall’articolo 20, comma 2, del DPR 600/1973 e riguarda le raccolte fondi disciplinate dall’articolo 143, comma 3, del TUIR.

Per ciascuna raccolta deve essere redatto uno specifico rendiconto, con:

• entrate;
• uscite;
• breve relazione descrittiva dell’evento.

Anche se la norma non lo dice espressamente, è opportuno che il rendiconto sia firmato dal Presidente e ratificato almeno dal consiglio direttivo.

ETS e raccolte fondi occasionali

Anche gli ETS non commerciali sono soggetti a questo adempimento, se nel 2025 hanno svolto raccolte pubbliche occasionali. In tal caso devono utilizzare lo schema previsto dal decreto ministeriale del 9 giugno 2022.

Inoltre, gli ETS devono depositare anche questi rendiconti al RUNTS, sempre entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio, quindi entro il 29 giugno 2026 per gli enti con esercizio coincidente con l’anno solare.

Il bilancio sociale

Un ultimo capitolo riguarda il bilancio sociale, che non interessa tutti gli enti, ma solo alcune categorie.

L’obbligo scatta per gli ETS che nell’esercizio precedente abbiano avuto entrate superiori a 1 milione di euro.

Lo stesso obbligo riguarda anche:

• le imprese sociali;
• i Centri di servizio per il volontariato (CSV),

indipendentemente dall’ammontare delle entrate.

Il bilancio sociale deve essere redatto in conformità alle linee guida approvate con decreto del 4 luglio 2019.

Non esistono regole rigide e dettagliate sulle modalità di approvazione, ma per gli ETS in forma associativa è senz’altro consigliabile far approvare il bilancio sociale nella stessa assemblea che approva il bilancio di esercizio.

Una volta approvato, anche il bilancio sociale deve essere depositato al RUNTS entro 180 giorni dalla chiusura dell’esercizio. Inoltre, a differenza del bilancio di esercizio, deve essere pubblicato anche sul sito internet dell’ente.

Conclusioni

L’approvazione del bilancio non è un mero adempimento formale, ma un passaggio centrale nella corretta gestione di un ente non profit. Per associazioni ed ETS significa rispettare regole statutarie, garantire trasparenza, adottare il modello corretto e non dimenticare gli obblighi successivi, in particolare quelli verso il RUNTS.

Nel 2026, tra termini assembleari, nuove soglie, Modello E, rendiconti delle raccolte fondi e bilancio sociale, il quadro richiede attenzione e una lettura aggiornata della normativa.

Per questo diventa sempre più importante che gli enti si dotino di strumenti adeguati, di una buona organizzazione interna e di un supporto tecnico qualificato, così da affrontare con correttezza e serenità uno degli appuntamenti più importanti dell’anno associativo.

Le risposte ai quesiti del Consiglio Nazionale dei Commercialisti

Il Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali, con la recente Nota Direttoriale del 27 marzo 2026, ha fornito importanti chiarimenti su alcuni aspetti centrali della disciplina degli Enti del Terzo Settore (ETS), rispondendo ai quesiti posti dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili.

Le risposte affrontano temi di grande rilevanza operativa:
diritti degli associati
ruolo dei volontari
compensi degli amministratori
funzionamento degli organi di controllo
gestione del RUNTS

Libri sociali: diritto di accesso sì, ma regolato

Il Ministero ribadisce un principio fondamentale:
gli associati hanno sempre diritto di esaminare i libri sociali

Questo diritto è espressione della natura democratica e trasparente degli ETS.

Tuttavia:

• lo statuto può disciplinarne le modalità
• non può mai escluderlo totalmente

È quindi illegittima qualsiasi clausola che vieti in modo assoluto l’accesso.

Il punto di equilibrio

Il Ministero introduce un principio molto importante:

il diritto deve essere esercitato:

• con correttezza e buona fede
• senza ostacolare il funzionamento dell’ente

Inoltre, può essere limitato per tutelare:

• la privacy degli associati
• informazioni sensibili
• situazioni delicate (es. procedimenti giudiziari)

Cariche sociali e volontariato: chiarimento operativo

Uno dei temi più rilevanti riguarda il rapporto tra:

carica sociale
attività di volontariato

Il Ministero conferma che:

chi ricopre una carica (es. amministratore)
può essere considerato volontario

ma solo se:

• l’attività è svolta gratuitamente
• non vi è alcun vantaggio economico
• sono rispettati i requisiti dell’art. 17 CTS

Attenzione

Non possono coesistere nella stessa persona:

volontario
lavoratore retribuito nello stesso ente

Inoltre:

l’ente deve assicurare anche i volontari “occasionali”.

Compensi agli amministratori: sì, ma con limiti

Il Ministero chiarisce un punto spesso controverso:

negli ETS (diversi dalle ODV)
è possibile riconoscere compensi agli amministratori

Anche se:

• lo statuto non lo prevede espressamente
• purché non lo vieti

Condizione fondamentale

Il compenso deve rispettare:

• il divieto di distribuzione indiretta di utili
• i criteri dell’art. 8 CTS

Eccezione

Nelle ODV:

• le cariche sono tendenzialmente gratuite

Organo di controllo: sì ai supplenti (se previsti)

Altro chiarimento importante riguarda i membri supplenti.

Il Codice del Terzo Settore non li disciplina espressamente

Il Ministero chiarisce che:

• possono essere previsti dallo statuto
• non sono obbligatori

Effetti pratici

Se previsti:

• entrano in carica in caso di sostituzione
• devono avere già i requisiti richiesti

NON devono essere iscritti al RUNTS
(finché restano supplenti)

RUNTS: delega possibile, ma responsabilità agli amministratori

Importante apertura sul piano operativo:

è possibile delegare a terzi:

• iscrizione al RUNTS
• aggiornamento dati

Ma attenzione alle responsabilità

Il Ministero chiarisce che:

le sanzioni per ritardi o omissioni
restano in capo agli amministratori

non al soggetto delegato

Il delegato

• risponde solo sul piano contrattuale (mandato)
• non verso il RUNTS

La posizione del Ministero: più flessibilità, ma regole chiare

Dalla lettura complessiva emerge una linea precisa:

apertura operativa + tutela dei principi fondamentali

In particolare:

rafforzata la trasparenza interna
maggiore flessibilità organizzativa
riconoscimento della realtà operativa degli enti

Ma allo stesso tempo:

forte richiamo a:

• correttezza
• responsabilità degli amministratori
• rispetto dei principi del CTS

Il ruolo dei professionisti

Le risposte del Ministero confermano un dato sempre più evidente:

la gestione degli ETS richiede competenze specifiche

In particolare su:

• governance
• fiscalità
• RUNTS
• volontariato

Conclusioni

La Nota del Ministero rappresenta un importante punto di riferimento interpretativo per il Terzo Settore.

Non introduce nuove norme, ma chiarisce in modo concreto come applicarle.

Un passaggio fondamentale per:

• enti
• consulenti
• professionisti

che operano quotidianamente nel settore.

Il supporto di E.S.S.E.

E.S.S.E. affianca enti e professionisti nella corretta applicazione della normativa del Terzo Settore, offrendo:

• consulenza specialistica
• supporto su RUNTS e governance
• formazione tecnica
• strumenti digitali dedicati

Entro il 31 marzo 2026 torna uno degli adempimenti fiscali più rilevanti per il mondo associativo: l’invio del modello EAS.
Si tratta di un obbligo che non riguarda tutti gli enti, ma solo alcune specifiche categorie, mentre molte realtà – in particolare gli Enti del Terzo Settore (ETS) e le associazioni e società sportive dilettantistiche (ASD/SSD) – risultano oggi esonerate.

Ma cos’è esattamente il modello EAS? Chi è davvero obbligato alla sua presentazione? E cosa è cambiato con le recenti riforme?

Cos’è il modello EAS e perché è così importante

Il modello EAS è la comunicazione dei dati fiscalmente rilevanti degli enti associativi non commerciali.
La sua funzione è fondamentale: consente all’ente di mantenere i benefici fiscali previsti dalla normativa.

Il mancato invio, infatti, comporta conseguenze molto rilevanti.
In particolare, l’ente rischia di perdere le agevolazioni fiscali e di vedere tassate:

• le quote associative;
• i contributi versati dai soci;
• i corrispettivi per le attività istituzionali.

In altre parole, attività normalmente considerate “non commerciali” potrebbero diventare imponibili ai fini IRES e IVA.

Le nuove regole fiscali e il nodo delle attività verso i soci

Dal 1° gennaio 2026, le modifiche normative hanno inciso profondamente sul trattamento fiscale delle attività svolte nei confronti degli associati.

Ai fini delle imposte dirette (IRES), il regime di non commercialità resta valido solo per alcune categorie di associazioni, tra cui quelle sportive dilettantistiche, politiche, sindacali, religiose e assistenziali.

Diversamente, per le associazioni culturali e per quelle che operano nella formazione extra-scolastica, tali attività diventano oggi rilevanti fiscalmente.

Sul fronte IVA, però, la situazione è diversa.
Grazie alla proroga intervenuta a fine 2025, il regime di esclusione dall’imposta è stato mantenuto fino al 2036 per molte tipologie associative, comprese quelle culturali.

Si crea quindi un disallineamento tra IRES e IVA:
un’attività può essere non commerciale ai fini IVA, ma commerciale ai fini IRES.

In questo contesto, il modello EAS continua a svolgere un ruolo centrale, almeno per mantenere i benefici fiscali sul piano IVA.

ETS: esonero totale dal modello EAS

Una delle novità più rilevanti introdotte dal Codice del Terzo Settore riguarda proprio il modello EAS.

Gli Enti del Terzo Settore iscritti al RUNTS sono infatti completamente esonerati dalla sua presentazione.

Si tratta di un passaggio importante, che semplifica gli adempimenti per gli enti che hanno scelto di entrare nel perimetro del Terzo Settore.

Tuttavia, per gli enti in fase di trasformazione, è opportuno prestare attenzione.
Chi si costituisce con l’intenzione di diventare ETS dovrebbe comunque inviare il modello EAS entro 60 giorni dalla costituzione, almeno fino all’iscrizione nel RUNTS.

Una volta ottenuta la qualifica di ETS, l’obbligo viene meno.

ASD e SSD: niente modello EAS

Un altro importante esonero riguarda il mondo sportivo.

Le associazioni e società sportive dilettantistiche iscritte al RASD non sono più tenute alla presentazione del modello EAS.

Si tratta di una semplificazione significativa, introdotta con la riforma dello sport, che ha alleggerito il carico burocratico per queste realtà.

Le novità su ONLUS e Pro-Loco

Il quadro normativo è cambiato anche per altre categorie.

Le ONLUS, ad esempio, non esistono più dal 1° gennaio 2026:
le organizzazioni che hanno assunto la qualifica di ETS risultano esonerate, mentre le altre devono valutare la propria posizione.

Anche le Pro-Loco subiscono un cambiamento rilevante:
il regime agevolato della legge 398/1991 non è più applicabile, se non per ASD/SSD.

Di conseguenza, l’esonero dal modello EAS resta solo per quelle che si sono iscritte al RUNTS.

Chi è obbligato a presentare il modello EAS

Nonostante i numerosi esoneri, restano comunque molte associazioni obbligate.

Si tratta in particolare delle associazioni non riconosciute (prive di personalità giuridica) che:

• svolgono attività istituzionale;
• svolgono attività verso i soci dietro corrispettivo;
• svolgono attività commerciale non prevalente.

Questi enti devono compilare il modello in tutte le sue parti.

Al contrario, alcune categorie – come le associazioni riconosciute o gli enti con dati già presenti in registri pubblici – possono limitarsi a una compilazione parziale.

Quando va presentato (o ripresentato)

Per le nuove associazioni, il modello EAS deve essere trasmesso entro 60 giorni dalla costituzione.

Per gli enti già esistenti, invece, l’obbligo scatta solo in caso di variazioni rilevanti dei dati comunicati in precedenza.

Entro il 31 marzo 2026, gli enti interessati dovranno quindi comunicare eventuali modifiche intervenute nel corso del 2025.

Non tutte le variazioni, però, devono essere segnalate.
Sono escluse, ad esempio, quelle relative a:

• dati anagrafici;
• numero degli associati;
• ammontare delle entrate o delle erogazioni.

Devono invece essere comunicate modifiche più strutturali, come il rinnovo degli organi sociali o l’apertura della partita IVA.

Modalità di invio e possibilità di sanatoria

Il modello EAS deve essere trasmesso esclusivamente per via telematica:

• direttamente dall’ente;
• oppure tramite un intermediario abilitato (commercialista o CAF).

In caso di mancato invio entro la scadenza, è possibile regolarizzare la posizione tramite la remissione in bonis, entro il 30 settembre 2026, versando una sanzione di 250 euro.

Conclusioni

Il modello EAS continua a rappresentare un adempimento fondamentale per una parte del mondo associativo, soprattutto alla luce delle recenti riforme.

Se da un lato si registra una semplificazione importante – con l’esonero per ETS e ASD/SSD – dall’altro resta elevata l’attenzione per le associazioni che operano al di fuori di questi regimi.

In un contesto normativo sempre più complesso e in evoluzione, la corretta gestione degli adempimenti fiscali diventa un elemento decisivo per garantire la sostenibilità e la sicurezza dell’attività associativa.

Il supporto di E.S.S.E.

E.S.S.E., attraverso i propri servizi, affianca associazioni e professionisti nella gestione degli adempimenti fiscali, offrendo:

• consulenza specializzata su ETS e ASD;
• supporto operativo sul modello EAS;
• aggiornamento normativo continuo;
• strumenti digitali come ESSE Organizer.

Il Governo, con il Comunicato stampa n. 166 del 27 marzo 2026, ha annunciato l’introduzione di un nuovo decreto-legge contenente diverse misure urgenti, tra cui una disposizione di particolare interesse per il mondo dello sport dilettantistico.

Tra le novità più rilevanti emerge infatti l’introduzione di una soglia di esenzione dalla ritenuta alla fonte per i premi erogati agli atleti dilettanti, fissata a 300 euro complessivi, applicabile fino al 31 dicembre 2026.

La nuova misura: cosa cambia concretamente

La norma stabilisce che:

i premi erogati agli atleti dilettanti
fino a un importo complessivo annuo di 300 euro
non saranno soggetti a ritenuta alla fonte

Si tratta di una misura di semplificazione e sostegno al settore, che mira a:

• ridurre gli adempimenti per ASD/SSD;
• incentivare il riconoscimento di premi sportivi anche di modesta entità;
• favorire la diffusione della pratica sportiva a livello dilettantistico.

Il quadro normativo precedente: il D.Lgs. 36/2021

Per comprendere la portata della novità, è necessario richiamare la disciplina introdotta con il D.Lgs. 36/2021, che ha profondamente riformato il lavoro sportivo e il trattamento fiscale dei compensi.

Prima della riforma (regime storico)

Nel sistema previgente (art. 67, comma 1, lett. m) TUIR), i compensi sportivi dilettantistici godevano di:

• esenzione fino a 10.000 euro annui
• regime fiscale agevolato oltre tale soglia

Tuttavia, questo regime riguardava compensi e rimborsi, non specificamente i premi.

Dopo il D.Lgs. 36/2021

Con la riforma dello sport:

• i compensi sportivi sono stati ricondotti nell’ambito del lavoro sportivo;
• è stato introdotto un nuovo sistema fiscale e contributivo;
• i premi sportivi sono rimasti una fattispecie distinta, generalmente soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta.

In assenza di una soglia specifica di esenzione, anche premi di modico valore potevano generare obblighi fiscali.

La ratio della nuova soglia di esenzione

La misura introdotta dal decreto-legge interviene proprio su questa criticità.

Obiettivo principale:
semplificare la gestione dei piccoli premi sportivi, evitando che importi minimi siano gravati da adempimenti sproporzionati.

Effetti pratici per ASD/SSD:

• niente ritenuta per premi fino a 300 euro;
• minori obblighi amministrativi;
• maggiore flessibilità nell’organizzazione di eventi e competizioni.

Effetti per gli atleti:

• percezione integrale del premio;
• eliminazione di micro-prelievi fiscali su importi simbolici.

Una misura di semplificazione, ma non strutturale

La disposizione si inserisce nel solco degli interventi correttivi alla riforma dello sport, con una chiara funzione di:

• alleggerimento burocratico;
• sostegno operativo alle associazioni sportive;
• razionalizzazione del sistema fiscale.

Tuttavia, trattandosi di una misura temporanea, resta aperto il tema di una regolamentazione stabile e organica dei premi sportivi nel contesto del lavoro sportivo riformato.

Il ruolo di E.S.S.E. al fianco delle associazioni

In un quadro normativo in continua evoluzione, diventa fondamentale per ASD e SSD poter contare su un supporto qualificato.

E.S.S.E., attraverso i Settori SPORT e PARASPORTIVO, offre:

• consulenza fiscale e normativa;
• supporto nella gestione dei compensi e dei premi sportivi;
• verifica della corretta applicazione delle agevolazioni;
• strumenti digitali come ESSE Organizer.

Conclusioni

La nuova soglia di esenzione rappresenta un intervento concreto e atteso dal settore, soprattutto per la gestione delle attività di base e delle competizioni locali.

Un piccolo ma significativo passo verso uno sport dilettantistico più semplice, sostenibile e vicino alle esigenze operative delle associazioni.